Резерв на оплату отпуска в налоговом учете
Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков
В целях бухгалтерского учета и налогообложения затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Поэтому расчеты с резервом для оплаты отпуска могут быть осуществлены двумя способами: при применении либо без применения, что должно закрепиться у учетной политики (учетная политика).
На основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 они относятся к расходам, не отнесенным на расходы от обычной деятельности.
Затраты на отпуск, сохраняемые работниками организации в течение отпуска и после него включаются во внереализационный фонд (20. 25) или расхода по производству продукции либо услуг; расходы на оплату отдыха отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом».
При расчете дневного фонда оплаты труда определяется предполагаемый фонд заработной платы с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев (в размере 1/12 суммы резерва). Ежемесячно производятся взносы в резерв.
При предоставлении работнику отпусков начисление отпуска, ЕСН и взносов осуществляется по дебету счета 96 в корреспонденции с счетами 70 «Расчеты со службой занятости» или 68 «Расходные ведомости».
Если резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпусков превышает сумму, зарезервированную для оплаты отпуска в последующие месяцы — его списывают. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток средства либо сторнируется или переносится на следующий год.
В учетной политике закреплено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб. (с учетом ЕСН). Размер средств, подлежащих ежемесячному отчислению для оплаты отпуска работникам организации: (406800 ; 12 = 33 900 рублей), установленный расчетным путем по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное расчеты по заработной плате не учитываются, так как оно никаким образом влияет для расчета в таблице.
В таблице отсутствует ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН.
В данном примере начисление взносов в ПФР не рассматривается, так как это никаким образом не влияет на общую сумму выплат. Так что они никоем образом влияют только на общий размер ежемесячных платежей по страхованию от несчастных случаев и их стоимость для организации-наследницы.
Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900ЯнварьОтражаныотчеты о выплатах и ЕСН за счет резерва 209734 910 февраляВторникРаспределен резервный фонд, который предназначен для оплаты отпуска с начала года 67 800МартОбъявлено об отражении платежей по оплате отдыха. Размер резервного фонда составил 237 300Сумма резервна оплата отпусков – 41 200ДекабрьЗатемнения Вкладчиков — суммы взносов (с учетом НДС) 114 100ОктябрьНаправленные взносы в резерв на оплату отпусков202099503000Остаток несписанных отпускных (107 600 – 33 700), 47 000АвгустОтмечены отступившие от расчета расходы из бюджета Средние доходы ИюльПоступили отчисления в резерв на оплату отпусков209532800Частично списаные отпускные (29230002) 7300НоябрюВыплачено пособие по безработице 69360 870Пластики платежной системы: Начислились отпускными и ЕСНза счёт резерва 1902400Детям.
Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпускных Федеральным законом от 29 мая 2002 года No57-ФЗ.
Внесены изменения и дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы в виде отчислений на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов по оплате труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ).
Предполагаемая годовой сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится в целях налогового учета — так определяется ежемесячный процент отчислений в резерв.
Если в целях бухгалтерского учета каждый месяц резервируются одинаковые суммы, независимо от начисленной оплаты труда и величины заработной платы (или их разницы), то для налогового учета они могут отличаться.
В конце года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда потрачено больше средств, чем было зарезервировано (с учетом ЕСН), то сумма неиспользованного запаса включается как расход текущего налогового периода.
В пункте 3 этой статьи говорится: Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов, то сумма остатка указанного резерва для целей налогообложения включается только если его формируют по состоянию до 31 декабря года, который был оплачен. Отсюда можно сделать вывод о том, что остаток этого запасного элемента будет включен в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (в случае наличия такого резерва). Если в статью 324.1 не будут приняты изменения, устраняющие это противоречие и устраняющее его от участия в доходах, то налогоплательщик может использовать положения пункта 7 статьи 3 НК РФ. При этом он должен быть готов отстаивать свою позицию перед судом: все противоречия законов о налогах и сборах толкуются им же против налогоплательщика (пункт 9), а также ссылаться при необходимости как раз на пункты пункт 10 – 11 данной главы Налогового кодекса.
В случае если в статью 324.1 не будут добавлены изменения, устраняющие это противоречие и исключающее остаток резерва из состава доходов налогоплательщику придется отстаивать свою позицию. При этом можно опираться на пункт 7 статьи 2 НК РФ:Все противоречия законов о налогах и сборах толкуются по существу с учетом позиции суда. Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резервов расходов на предстоящую оплату отпускных.
(с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков — 460 000 руб.
В общем случае размер отчислений в резерв составляет 9,58%. Это с учетом ЕСН: 460 000 ; 190000 = 8 55% (с учётом налога на доходы физических лиц).Ежемесячный процент отчисления в резерв – это сумма фактически выплаченных отпускных и сумм ЕБРР) за весь год, поэтому расходы нужно дополнительно включить в расход по итогам года или разделить между собой — 740 тысяч рублей + 330 тыс руб.
В результате расходов на резерв, по итогам года налогоплательщик либо включает в состав внереализационных доходов (например не использует его), либо нет.