Приказы по основным средствам

ФСБУ 6/2020 Основные средства: рекомендации к применению

В России принят Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства». Он вступит в силу с 1 января 2022 года.

Однако организация может принять решение о его применении и до 2021 года, то есть с 1 января 2022.[/stextbox] По сравнению со старым ПБУ 6/1 (который утратит силу 01.01.2023), новый Стандарт как вводит много новых понятий так и дает организации большую свободу действий при той или другой ситуации). [news’],По моему мнению, можно часть положений ввести уже сейчас, а что-то подождать и не применять вообще.

Я считаю, что в рамках одной публикации подробно разобрать все «фишки» нового ФСБУ достаточно сложно. Поэтому предлагаю рассмотреть только несколько нововведений (на мой взгляд) из того же списка: В части определения термина «основное средство» ничего особенного не дано по сравнению с тем, как это делается уже сейчас; а вот относительно самого понятия о нем пока неизвестно и нет никакого определенного понимания для такого рода понятийного обозначения [1]

И это правда, но что означает подп. «а» п 4 ФСБУ 6/2020? — не совсем понятно; и зачем такое уточнение (подпункт «б», пункт 4) в отношении данного актива – нам сему неведомо *)*:Например, автору на днях заявили во время дружеской беседы о зарплате за 2 месяца до начала работы. Но уже есть мнение по этому поводу у одного из сотрудников Минфина России **, а кто будет ее получать после ухода начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности…

А ведь испокон веку другой формы у основных средств не было, да быть того никак нельзя. **Как автору на днях заявили в дружеской беседе (неофициально), что столь стремительно и неуклонное приближение российского бухучете к международным стандартам должно притормозить.

ФСБу 6/2020. Что будет, если его использовать в качестве основного средства (инструмента), хозяйственных инвентаря) организация начнет самостоятельно устанавливать лимит стоимости активов выше или ниже него

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020, какое экономически обоснованное решение примет руководство организации по этому вопросу – такое и будет правильным; никто не вправе заявить о том что оно неверное или неправильное!

В результате применения ФСБУ 6/2020 по всем активам, приобретенным после начала действия ФУД 6/420 (ФБУ-6) 2020 года), бухгалтеру не придется заниматься начислением налоговых обязательств и их погашением при покупке различных инструментов или других активов стоимостью от сорока до ста тысяч рублей.

А даже если наши законодатели через год, или там два повысят лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли никто не может запретить организации самостоятельно сделать то же самое.

Но при этом следует учесть, что остаточная стоимость основных средств ниже нового установленного лимита должна быть списана единовременно (без учета НДС) в порядке единой корректировки на нераспределенную прибыль. [/stextbox]Пример Допустимо применение положения ФСБУ 6-2020 для целей налогообложения прибыли организаций 1 января 2021 года. В ноябре 2020 были приобретены и введени в эксплуатацию объекты основного средства стоимостью 72 тыс. руб. без налога на добавленную стоимость за счет государственного финансирования по цене 80 тысяч рублей (204 месяца).

руб. (без учета НДС), которому был установлен срок полезного использования 2 года (24 месяца).

Для целей налогообложения прибыли в ноябре же его стоимость была списана на расходы.

Начисление отложенного налогового обязательства в сумме 14 400 руб. (72 000 рублей Х 20%) следует отразить проводками:

1. Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 72 000 руб. — объект основных средств принят к учету;
2. Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 14 400 руб. — НДС, предъявленный поставщиком;
3. Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств;
4. Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 14 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство, от суммы расходов, признанных для целей налогообложения прибыли.
5. Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 72 000 руб. — отражено приобретение основанного средства;

С декабря по декабрь на счетах бухгалтерского учета будет рассчитываться амортизация в размере 3000 руб.

(72 000 руб. : 24 мес.) в месяц. Запись будет:

1. Дебет счета 26 (44, 25) Кредит счета 02 — 3000 руб.

Одновременно необходимо восстановить на 600 руб. (3000 рублей х 20%) отложенное налоговое обязательство проводкой:

1. Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 600 руб.

С 01.01.2021 остаточная (а с 1 января 2022 — балансовая) стоимость объекта будет равна 69 000 руб.

(72 000 руб. — 3000 рублей). И ОНО по нему – 13 400 руб, а величина ОО -14 800рубль (13 700 руб.— 600 р), что и является наиболее вероятным размером:

1. Дебет счета 84 Кредит счета 02 — 69 000 руб. — скорректирована балансовая стоимость актива, ранее признававшегося основным средством.
2. Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Субсчеты по налогу на прибыль») — 13 800 руб. — восстановлено начисленное в прошлом году отложенное налоговое обязательство.

По всем купленным в 2022-2020 году недорогим основным средствам (дешевле 100 руб.) нужно будет внести корректировку, так как стоимость таких основных средств еще не была перенесена на расходы по состоянию 31.12.2020. От такой поправки могут быть освобождены только организации с упрощенными способами ведения бухгалтерского учета и составлением простой финансовой отчетности (п.1 ст ФЗ «О бухучете»), то есть малые предприятия без обязательного аудита.

В первую очередь они будут учитывать не полностью самовозгоревшие основные средства, которые еще недостаточно самортизированы (например, 40 тыс. руб. — 100 тысяч рублей), чтобы отразить стоимость чистых активов к концу года.

А чистые активы — это и сумма начисленных дивидендов, которую надо получить в банке. И красивый баланс для банка-кредитора, которому нужно будет взять кредит (и много чего ещё).

Если это решение для конкретной организации экономически целесообразно, то оно будет иметь экономический смысл.

У бухгалтерии хлопот прибавится. Помимо корректировки по объектам, которые перестали быть основными средствами, придется вести обособленный учет объектов стоимостью 60 (или 80)-100 тыс. руб.; но не всегда то что удобно для организации выгодно фирме и может приносить пользу в бизнесу или компании.

Организация приняла решение установить лимит стоимости основных средств в сумме, превышающей установленный для целей налогообложения предел.

Это как раз то, что надо. А вот тут возникает довольно много людей (и очень многих) и задают вопрос: – а с какого перепуга вы приняли такое экзотическое решение?

Если от любопытствующих можно было бы отделаться просто отказом, и попросить не совать нос в дела организации — это теоретический вариант. Но если к ним прибавить ещё банковские интересы или налоговиков – тут уж на усмотрение руководства фирмы.

Насчет стоимости я не совсем разобрался, но срок полезного использования для отдельных объектов основных средств определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от его применения. [/stextbox] 8 ФСБУ 6 2020). Для некоторых видов материальных ресурсов этот период определяет фирма и зависит только от того, сколько продукции или объема работы получит ее объект основной средства на свое содержание [12].

И, согласно п. 9, срок полезного использования определяется из:

1. планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
2. ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
3. ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
4. ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

В целом, существенной разницы между определением срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 и ПБУ 4/01 (п. 20) я не заметил: это чисто стилистические различия…

Я думаю, большинство организаций в дальнейшем будут брать за руководство к действию классификацию основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 No 1).

В общем, можно воспользоваться и другими документами: рекомендациями изготовителей по применению основных средств (договором с производителем), заключением комиссии по основным средствам, договорами поставки.

За образец можно взять Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) или акт приемки здания (сооружения), формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 No 7.

И опять обращаю внимание, что оформлением указанных документов должна заниматься не бухгалтерия и ни соответствующие инженерно-технические службы организации.

Единицей учета объектов основных средств является инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020). Больших различий в определении этого понятия нет ни у одного из пунктов п.1.

6 ПБУ 6/01 также выявить не удалось.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости в целом, каждая такая часть признается самостоятельным объектом.

Так, например может быть в случае принятия к учету какого-нибудь супернавороченного компьютера (для графических и верстальных работ), для работы с которым понадобятся мониторы клавиатура или перо.

И монитор с мышкой, стоимость которых в десятки раз меньше стоимости системного блока (а именно столько стоит система), можно принять к учету как отдельные хозяйственные объекты.