Первоначальная стоимость осн средства в налоговом учете меньше чем бухгалтерском
Разные лимиты в налоговом и бухучете для признания основных средств
Компания приобретает в собственность два объекта (турбокомпрессор и датчик пламени). Стоимость каждого из данных объектов составляет более 40 тыс. рублей.
В бухгалтерском учете и налоговом регистрах организации какие объекты учитываются при приобретении указанных объектов, если в учетной политике указан лимит стоимости ОС для целей бухучета – 40 тыс. руб. Для целей налогового учета — 100 тысяч рублей;
В налоговом учете расходы на приобретение рассматриваемых объектов (стоимостью менее 100 000 руб.) не отражаются в составе амортизируемых активов, поскольку такие объекты являются самостоятельными инвентарными объектами или образуют единый технологический комплекс с уже имеющимся основным оборудованием. В зависимости от цели осуществления соответствующих расходов они могут быть отражены: либо в составе материальных затрат, либо в составе других расход на ремонт ОС. При этом их можно отразить только в составе материально-производственных и эксплуатационных издержек; — Методических указаний по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденных приказом Минфина России 13.10.2003 N 94н); – Планов счетов финансового учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции для его применения, утверждёнными Приказами Министерства финансов РФ No 147н от 31 октября 2003 года).
В зависимости от цели осуществления соответствующих расходов они могут быть отражены в составе материальных затрат либо, если это необходимо для ремонта или модернизации ОС. Например: затраты на ремонт и модернизацию основных средств (далее — материальные расходы), а также другие виды работ по их содержанию; — Методических указаний по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 94н); – Плана счетов бухучетея финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции к нему (далее — Инструкция) разработанными Приказом Минфина РФ No 947(от 31 октября 2003 года). В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются установленные требования (обстоятельства).
В бухгалтерском учете не существует стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС. Вместе с тем на основании абзаца 4 п Бухгалтерского учета отсутствует количественный показатель, позволяющий отнести имущество в качестве объектов ОС
5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к ОС (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе МПЗ по лимитам на поставку продукции и стоимость не более чем суммарно составляет установленный компанией размер норматива для целей учета имущества предприятия. В целях бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно утвердить порядок ведения объектов ОС либо в качестве ОС (на счете 01), или как МПЗ.
При принятии объекта ОС к учету следует учитывать, что инвентарным объектом является объект бухгалтерского учета.
На основании п. 6 ПБУ6/01, ч 10 Методических указаний 91н инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями или принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; либо комплекс конструктивно-сочлененных предметов из единого целого с определенными функциями, который предназначается для решения определенной работы.
Если у одного объекта имеются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются от срока действия одной из частей иной.
При учете основных средств по первоначальной стоимости они принимаются к бухгалтерскому учёту в размере первоначальных их затрат (п. 7 ПБУ 6/01). Стоимость ОС, за некоторыми исключениями определяемых организацией, гасится путем начисления амортизации с начала срока полезного использования и до момента его прекращения организации (пп. 2)
В бухгалтерском учете определяется в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 (СПИ), а при формировании бухучета – согласно требованиям п.1ПБУ 6/1).
14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, модернизации и реконструкции объекта основных средств после их окончания. Согласно п 27 пп. 28 Положения о бухгалтерском учете расходы на модернизацию и реконструкцию приостанавливаются с увеличением первоначальных затрат (СПИ), мощности или качества применения объектов ООС: для этого они увеличивают свою первоначальный стоимость вследствие улучшения нормативных показателей работоспособности (ПТИ) объекта основного средства; если изменяются исходные принятые показатели работы — СПИ, мощность, качество использования и тому подобное).
В бухгалтерском учете рассматриваемой ситуации вышесказанное означает следующее. Рассматриваемые турбокомпрессор и датчик пламени могут быть отражены в составе ОС организации, поскольку отвечают законодательно установленным требованиям, а также по стоимости (более 40 тыс. )
В бухгалтерском учете указанные объекты формируются как отдельные инвентарные предметы, предназначенных для выполнения определенных функций. К налоговому отражению они принимаются по первоначальной стоимости (исходя из цены их приобретения).
В случае, если указанные объекты (турбокомпрессор и датчик пламени) приобретены для совместного использования с уже имеющимися в организации основными оборудованием или все вместе они образуют единый технологический комплекс), то порядок отражения этих объектов будет зависеть от сроков их приобретения: — когда эти объекты были купленны до введения основного оборудования; –если же турбокомпрессер и датчик огня приобрели после вступления его в эксплуатацию основных устройств, расходы на приобретение могут быть учтены как затраты по модернизации основного оборудование.
В целях налогового учета расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными затратами (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ), понесенными налогоплательщиком или убытками.
1 ст. 252 НК РФ определяет ОС как часть имущества, которая используется для производства и реализации товаров (выполнения работ или оказания услуг) либо в качестве средств труда для создания организации (п. пп.1 п.2.).
1 ст. 257 НК РФ (100 тыс руб), объект ОС должен соответствовать требованиям, приведенным в п.1 статьи 264 и статье 272 Налогового кодекса России пп. 3 п. 1.1 ГК). Если стоимость объекта не превышает стоимостной критерий амортизируемого имущества установленного пунктом 1 настоящей главы (1 млн рублей) — такое имущество подлежит отнесению к материальным расходам по сделке согласно положениями пункта 3.4 ПБУ 2. Это правомерно установлено налоговым законодательством!
В случае если налогоплательщик не определил (не обязан) списать стоимость имущества, указанного в п. 3 ст 254 НК РФ более одного отчетного периода, он вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов на приобретение такого имущества при наличии СПИ или иных экономически обоснованых показателей; В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение и доставку в состоянии пригодном для использования (п. ).
Все расходы, произведенные до ввода основного средства во владение и пользование (в том числе затраты на его эксплуатацию), включаются в первоначальную стоимость ОС с применением положений ст. 256 НК РФ: см письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-30/1/80308, 24.08.2017 No 33335).
Первоначальная стоимость ОС может изменяться в случаях достройки, модернизации и технического перевооружения соответствующих объектов (п. 74).
info]2 ст. 257 НК РФ (в случае реконструкции/модернизации стоимость приобретенных объектов может быть изменена в целях налогового учета)
При этом стоимость приобретенных объектов (турбокомпрессора и датчика пламени) менее 100 тыс. руб, такие активы в составе амортизируемого имущества не учитываются.
В составе материальных расходов организации могут быть отражены затраты на приобретение данных объектов. При этом, учитывая положения пп. 1 и 2 п. соответствующего приказа: 2) С учетом положений ст. 307 ГК РФ расходы по приобретению указанных объекте учитываются в составе материально-производственных затрат компании;
В зависимости от выбранного и закрепленного в учетной политике порядка списания стоимости имущества, не признаваемого для целей налогообложения амортизируемым: — либо единовременно на дату ввода активов (считая их при этом как материальные расходы); – или учитывать его несколько отчетных периодах.
В данном случае рассматриваемые объекты (турбокомпрессор и датчик пламени) приобретаются для замены или ремонта вышедших из строя объектов, на основном оборудовании.