Если товар продается в рассрочку как оформлять в бухгалтерскком учете
Организуем учет при продаже в кредит
13 октября 2010 г. 14:33 АА Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББА-аудит».
При этом если в этой схеме продажи задействован банк, торговая организация выплачивает ему вознаграждение по сделке. А суммы оплаты банковских услуг признаются расходами (письмо Минфина России от 19 августа 2010 г).
Торговые организации могут продавать товары в кредит по двум схемам: с участием банка и без участия.
Во втором случае продавец (торговая организация) и банк заключают между собой договор, предметом которого является кредитование банка покупателя с частичной оплатой.
Банк и покупатель заключают кредитный договор. По договору банк обязуется предоставить покупателю часть стоимости товара (часть от суммы, за которую он оплатил товар), а клиент возвращает банку полученную сумму с учетом процентов по процентной ставке в соответствии со ст.158 ГК РФ
По первому варианту при продаже товара в кредит фактически совершаются две сделки. Первая — между продавцом и банком (предоставление кредита). Вторая – торговая организация с целью отсрочки или рассрочки платежа по договору, который она заключает на условиях оотсрочки либо об рассрочке оплаты соответствующего объема)
Гражданского кодекса РФ). Здесь имеет место одна сделка – купля-продажа товара.
Для торговой организации более выгодной является первая схема – с участием банка.
Если продавец получает оплату за реализованный товар практически сразу, то его стоимость вносит покупатель (обычно это 5–20% от цены), а оставшуюся часть – банк. Бухгалтерский учет При продаже товаров на условиях рассрочки оплаты выручка принимается к бухгалтерскому учёту полностью или частично с учетом дебиторской задолженности покупателя и банка; при этом она отражается как полная сумма кредита).
6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражается по кредиту счета (субсчет) «Выручка» до момента оплаты товара покупателю.
По этой причине договорная стоимость товара на счете не отражается. Правда, если товар продается в кредит с участием банка и кредитный контракт составляется таким образом, что приобретенный товар является залогом (то есть он уже будет залоговым у банки). [/stextbox]Правда, когда товар покупается без участия банков ; то приобретаемый им товар становится закладной под возврат кредита или же это будет еще один его предмет — обеспечением возвращения долга) Торговая организация должна отражать эту сумму по дебету счета
Налоговый учет НДС на дату отгрузки покупателю продавец должен произвести в сумме, равной нулю (ст. 168 НК РФ).
2 ст. 262, Налогового кодекса РФ). Таким образом в налоговом учете торговой организации на дату реализации товара вместе с доходами от продажи товаров и затрат по приобретению товара будут учитываться: – выручка торговой компании; — вознаграждение банка за участие.
С таким же успехом суды могут принимать и другие доводы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. No А33-545/08). Пример 2. ЗАО «Альфа» в сентябре реализовало ноутбук за 70 800 руб., включая НДС 10 000 рублей; покупатель заплатил 8 сентября наличными 20 тысяч 788рублей

Покупатель заплатил 8 сентября наличными в кассу 20 800 руб., остальное отослал банку 13 сентября – на расчетный счет ЗАО «Альфа» 45 000 рублей и удержал свое вознаграждение — 5000руб.
Покупная стоимость ноутбука – 40 000 руб.
ЗАО «Альфа» осуществляет продажу товаров по цене производителя.
В налоговом учете организация применяет метод начисления. Кредитный договор, заключеный банком с покупателем (кредитным соглашением), определяет товар как залог для возвратного кредита и заменяющий его в случае невозвратов долга подлежащий возвращению заемщику при условии уплаты процентов перед банками
8 сентября: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 20 800 руб.
– поступившие денежные средства от покупателя; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 50 000 руб.–- отражена задолженность банка; DEBET 40 субсчёт «Себестоимость продаж»Кредит 43 -50000 рублей— списаны деньги, полученные покупателю после продажи товара в кредит (без НДС), начислено вознаграждение банку;
Начислен НДС. 13 сентября: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 – 45 000 руб. — поступили на расчетный счет деньги от банка (налогового кодекса РФ).

В налоговом учете оплаченные расходы в виде стоимости приобретенных товаров списываются не полностью, а пропорционально признанной выручки. При этом стоимость купленного товара принимается за полную сумму дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). Для целей налогового учета продавца при продаже на условиях отсрочки или рассрочку оплаты НДС к оплате учитывается целиком и признается как полная сумма кредиторского кредита (пп. 7.3 п.1ПБ 11), но расчет по ней ведется отдельно – полной стоимостью проданных товарами изделий (п.2.5 Положения о составе затрат) (пункт 6.1.4);
6.2 ПБУ 10/99). При кассовом методе на дату передачи товара покупателю у торговой организации возникают временная разница и (п. 12, 15) вычитаемая временная разность; одновременно с этим возникает неучтенный налоговый период и расходы по налогу на прибыль организаций
11 и 14 ПБУ 18/02). Пример 2.
В сентябре 2010 года ООО «Рамос» реализовало телевизор за 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 400) без участия банка, в общей сумме: 16 520 рублей). Первоначальный взнос покупателя составляет 20 процентов от стоимости товара и выплачиваются ежемесячно равными долями по 8060рублей (14240-32 300р. = 8 мес.); Остальные взносов уплачивают ежеквартально равной долию из расчета 17 500–280 руб.
В ООО «Рамос» была установлена торговая наценка в 20 000 руб. При расчете налога компания применяет кассовый метод учета.
Покупная стоимость телевизора на момент реализации была оплачено поставщику. Продажа в сентябре будет оформлена по всем проводкам, указанным ниже: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 16 520 руб.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 66 080 руб. (82 600 — 16 520): отражена стоимость товара, подлежащего оплате в рассрочку; DEBET 60 субсчёт «Продажи» -66 950 рублей (16 530).
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42 – 20 000 руб.– сторнирована торговая наценка по проданному товару; ДБОК 68 — 12 600 рублей (с НДС); Аукцион-заявитель: — списана стоимость продажи товара; ДЕЛА 008 – 8800 р.
В бухгалтерском учете отражена стоимость товара, проданного в рассрочку. За сентябрь доход от продажи товаром составил: – 70 000 руб (82 600 — 12 700); -в налоговом учёте 14000 рублей;
(16 520 руб. – 16 520 руб. × 18% : 118%).
В налоговом учете доход меньше, чем в бухгалтерском (70 000 – 1400), на 56 тысяч рублей. Это временная разница между расходами и налоговой базой за вычетом отложенного налогового обязательства стоимостью 11 200 руб.
В бухгалтерском учете стоимость реализованного товара составляет: – в бухучете — 82 600 руб. (84 700 — 20 000);– налоговом учёте – 12 520 рублей (1962 500 + 10).
В учете возникает временная разница (62 600 – 12 520), которая обусловливает появление в бухгалтерском балансе отложенного налогового актива на сумму 10 016 руб.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 11 200 руб., отражен отложенный налоговый актив; (50 080 рублей) = 15%
В учете при поступлении денег от покупателя на расчетный счет в банке будет зафиксировано следующее: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 8000 руб.
– получен месячный платеж от покупателя; ДЕНЬГИ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 1400 руб. (11 200руб.) – уменьшено отложенное налоговое обязательство; ДЕБЕТ 77 кредит 75 Кредрит 66 — 1252 р, (10 016 рублей), 10 000 Р – увеличен срок уплаты налога за 2022 год;
В мае 2011 года: КРЕДИТ 008 – 82 600 руб.
– списана стоимость товара, реализованного в кредит с условием об оплате в рассрочку.
Важно запомнить Реализовав товар в кредит, продавец должен начислить НДС с выручки от реализации.
Что касается налога на прибыль, то организация должна до момента продажи отчитаться в полной сумме с доходом и расходами.