Если стандартный вычет больше начисленной зарплаты


6-НДФЛ: налоговый вычет превышает доход


Очередное обновление материалов (209) по теме: 12 ноября 2016 г. 11:30 Авторы (+187), в том числе Ирина Лазарева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ; Елена Мельникова – аудитор и член МоАП.

В 2016 году на налоговых агентов по НДФЛ возложена обязанность (абз.

3 НК РФ) представлять в ФНС расчет сумм налога, исчисленных и удержанных им: форма 6-ФЗ утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 No 6 «Об утверждении порядка заполнения расчета суммы»(далее – Порядок), который заполняется с учетом данных учета доходов физических лиц-налоговых агентов, предоставленного налогового вычета или предоставляемого физическим лицам налоговых льгот (НКР; п.[/html].

В налоговые органы представляется расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налогоплательщиками (далее — 6-ФЗ), представленный в форме расчета поквартального отчетного налога для представления физлицами. Этот документ заполняется при помощи данных учета доходов физических лиц – налоговых вычетов или предоставляемых физическим лицам налоговых льгот — НК РФ; п.1.1 Порядка). Налоговому агенту необходимо правильно заполнять указанные регистры налогового учета.

По интересующим нас строкам 6-НДФЛ указывают (пп.

3.3, 4.2 Порядка):

  1. по строке 130 — обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату.
  2. по строке 030 — обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
  3. по строке 020 — обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

Порядок не определяет особенности заполнения отдельных строк 6-НДФЛ, как и других. При этом налоговая служба указывает на необходимость соблюдения положений главы 23 Налогового кодекса (далее — Кодекс) о необходимости формирования отдельного листа в расчете по каждому из них с учетом соответствующих положений раздела 22 части первой НК РФ: письма ФНС России от 14.06.2016 No БС-3-11/2657′, 30.05.2016 NoБС-4-11/10294). При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик, являющийся родителем или иным лицом на обеспечении которого находится ребенок (письма Минфина России от 17.02.2016 No 03-04-10/8718), имеет право получить стандартные налоговые вычеты. Они предоставляются по месту жительства плательщику каждый месяц налогового периода путем уменьшения его суммы за один день до установленного предела налога (см письма Министерства финансов РФ)

.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик, являющийся родителем на обеспечении которого находится ребенок (пп. 1 п.3. ст210 НК РФ), имеет право получать стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода путем уменьшения суммы налоговых вычетов до установленного размера налога. Такую сумму могут предоставить налоговому агенту для определения размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при расчете величины налоговой ставки или сумм доходов, подлежащих обложению за этот же период. Если сумма налоговых вычетов окажется больше общей стоимости дохода от его реализации и других доходах, то общая база принимается равной нулю (абз.1 ГК). Согласно положениям Кодекса, объект налогообложения (доход), который представляет собой экономическую выгоду в денежной и натуральной формах) определяется с учетом предоставленных налогоплательщиком преференций.

В НК РФ не предусмотрены строки 020, 130. Это касается только сумм начисленных (полученых) доходов и суммы налога в сумме полученного дохода: по строке 092-130 указывается именно сумма получаемого заработка или облагаемой налогом базы – налоговой доли — у источника выплаты; НДФЛ с таких позиций определяется как доход за вычетом налогового обязательства перед бюджетной системой.

В рассматриваемой ситуации налоговые вычеты с начала налогового периода превысили сумму полученного налогоплательщиком дохода, облагаемого по ставке 13 процентов (НК РФ). Однако авторы не видят оснований говорить о том, что налогоплательщика в указанном периоде вообще нет. Это значит, что он вовсе ничего за этот же срок так и не получил от налоговой инспекции доходов: сумма исчисленной суммы налога равна нулю; это означает только то обстоятельство, что отчетный доход еще ‘не завершен’ — из-за отсутствия удержанного налог а именно такой величины, которая имеется при определении налоговой базы.

Не стоит говорить и о том, что операция еще не завершена. Согласно пункту 4.1 Порядка в разделе 2 формы 6-НДФЛ указывают даты фактического получения дохода физическим лицом (сроки перечисления налога) и обобщенные по всем физлицам суммы фактически полученного доходa или удержаннного налогоплательщика только за последние три месяца этого отчетного периода; В связи с чем переходящие операции (например, зарплата за март и июнь) отражают в разделе 2 формы 6-НДФЛ только тогда, когда они завершены. Письма ФНС России от 27.04.2016 No БС-4-11/7663), 23.03.2015 No К примеру, если доход из-за заработной платы выплачен майскому человеку в июне или налог с него уплачен до его увольнения?

Контролирующие органы обычно говорят именно о праве налогового агента не отражать операцию в периоде начисления зарплаты, указывая при этом лишь на обязательность такого порядка.

Пример У сотрудника четверо детей.

Его заработная плата равна 8500 руб., а сумма вычетов — 4800 рублей (1400 + 1400 — 3000) ( НК РФ).

В строках 020 и 130 расчета 6-НДФЛ необходимо указывать сумму полученного налогоплательщиком дохода (начисленной зарплаты) вне зависимости от размера налоговых вычетов, на которые имеет право сотрудник. И независимо от того, что облагаемой налогами суммы (базы), в данном случае нет, как нет удержанного налога…

  1. в строке 130 — 8500 руб. (зарплата в начисленной сумме, выплаченная на каждую конкретную дату).
  2. в строке 020 — 76 500 руб. (8500 руб. х 9 мес. нарастающим итогом с начала налогового периода) ( НК РФ);

А строки 040 и 140, которые отражают сумму исчисленного НДФЛ в отношении этого дохода (указывается ‘0’), по сути равны нулю.

Налоговая служба подтверждает это и другими письмами (письма ФНС России от 05.08.2016 No БС-4-11/14373), в которых, как указано выше, указывается сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей без вычитания суммы удержанного НДФЛ.

В целях формирования 6-НДФЛ для отдельных показателей строки 020 и 0140 должны взаимоувязываться с соответствующими показателями формы 2-НДФЛ (соотношения 3.1, 2.3 Контрольных соотношений), приведенными в письме ФНС России от 10.03.2016 No БС-4-11/3852).

. В 6-НДФЛ не включаются доходы, освобождаемые от налогообложения (освобождающие) в статье 217 Кодекса: статья 220 кодекса — «Об освобождении»); письма ФНС России от 24.03.2016 No БС-4-11/5106 и 23 марта 2016 г.

При заполнении строки 130 никаких контрольных соотношений (в том числе внутридокументальных) не требуется. Для строк 030 и 123 отсутствуют какие-либо дополнительные совпадения, в частности между кодами видов вычета налогоплательщика или их значениями из приказа ФНС России от 10.09.2015 No ММВ-7-11/387 ). Например: если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за тот же налоговый период, то применительно к этому году налоговой базы принимается равной нулю; письмо Минфина РФ о 13 процентах подлежащих обложению по НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, по которым предусмотрена 13 процентов (НК РФ), подлежащих налогообложению за этот же год или меньше его размера ) — налог считается равным нулю. Но поскольку речь идет о этом месяце и налоговой базе с него будет исчисляться именно эта норма, то она применяется к этому же сроку при исчислении налога(абз.3. НК).

В справке 2-НДФЛ в поле ‘Сумма вычета’ указывают сумму, которая не должна превышать соответствующую сумма дохода. Так например при заполнении справки 3-ндфл отражают величину налогового вычета на основании строки «Доходы», указанной по соответствующей графе (раздел V порядка заполнения формы 2 НД).

Приказом ФНС России от 30.10.2015 No В соответствии с приведенными выше нормами, предусматривающими именно уменьшение дохода на налоговый вычет (применительно к месяцу либо 76 500 руб. по итогам года), сумма в строке 030 6-НДФЛ не может превышать сумму полученного сотрудником налогового вычета; для этого нужно указывать величину 8500 рублей и более за один день или размер пособия со стороны сотрудника – это меньше суммы 6800 рублями из расчета нарастающим итогом с начала месяца).

Накопленная сумма налоговых вычетов накапливается и может быть использована в следующих месяцах налогового периода при получении налогоплательщиком дохода, превышающего суммированный размер вычета (п. 3 ст. 210), если доход превышает суммы стандартных налоговых льгот или увеличенной на величину налога с начала года по итогам одного календарного квартала до 10 000 руб.

Контрольные соотношения устанавливают показатели начисленного дохода и налоговых вычетов.

Превышение показателя строки 030 над показателем строкой 20 свидетельствует о завышении суммы налоговых вычетов.